為了加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定工作的管理，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅明電[1993]52號(hào)、國(guó)稅明電[1993]60號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]124號(hào)、財(cái)稅字[1998]113號(hào)、國(guó)稅函[1999]560號(hào)、國(guó)稅函[2001]882號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)等規(guī)范性文件。這些文件的出臺(tái)，對(duì)于規(guī)范一般納稅人認(rèn)定秩序、防范騙取一般納稅人資格起到了積極作用，但由于一般納稅人認(rèn)定條件的多元化，加之其中的部分規(guī)定已失效或廢止，因此有必要對(duì)其作系統(tǒng)的梳理。

　　一、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的界定

　　在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，難覓一般納稅人的具體概念。

　　雖然《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》第二條規(guī)定：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，并對(duì)不屬于一般納稅人的四種情形作了排除，但在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))文中已對(duì)該條款作了失效或廢止。

　　在這種情況下，筆者認(rèn)為，從《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條“小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)”的表述，可以得出小規(guī)模納稅人以外的納稅人就是一般納稅人的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，又可以推導(dǎo)出一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的；(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上的。

　　因此，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)作為認(rèn)定一般納稅人的核心依據(jù)。

　　二、已經(jīng)失效或廢止的一般納稅人認(rèn)定規(guī)定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))文中已對(duì)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào))第二條、第三條、第五條作了失效或廢止。這就明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再執(zhí)行這幾項(xiàng)認(rèn)定規(guī)定。

　　三、依然有效的一般納稅人認(rèn)定規(guī)定

　　(一)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定：

　　小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。

　　(二)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：

　　個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　(三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]124號(hào))規(guī)定：

　　1998年6月30日以前具有一般納稅人資格的下列商業(yè)企業(yè)，1997年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額或前三年平均年應(yīng)稅銷(xiāo)售額雖然沒(méi)有超過(guò)180萬(wàn)元，但具有1998年1月至1998年6月應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元、具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)情形之一者，可不劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，繼續(xù)按一般納稅人征稅。如已被劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，可重新恢復(fù)其一般納稅人資格。

　　(四)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》(財(cái)稅字[1998]113號(hào))規(guī)定：

　　從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下、30萬(wàn)元以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。

　　(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1999]560號(hào))規(guī)定：

　　凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定。

　　(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函[2001]882號(hào))規(guī)定：

　　從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))規(guī)定：

　　新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起,一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元,方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的,可認(rèn)定為一般納稅人。

　　(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào))規(guī)定：

　　對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道(供貨企業(yè)證明)，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人。

　　對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專(zhuān)用發(fā)票，能提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門(mén)加蓋備案登記專(zhuān)用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》的，可給予其增值稅一般納稅人資格。

　　對(duì)新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定，應(yīng)核實(shí)是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財(cái)務(wù)核算條件。對(duì)符合有關(guān)條件的，應(yīng)及時(shí)給予認(rèn)定。

　　(九)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào))規(guī)定：

　　凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。

　　四、實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)把握的幾個(gè)問(wèn)題

　　在認(rèn)定中，應(yīng)注意克服一般納稅人認(rèn)定中的慣性思維，除了應(yīng)正確把握上述一般納稅人認(rèn)定規(guī)定外，尤其應(yīng)關(guān)注已失效或廢止的相關(guān)內(nèi)容。

　　(一)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)從寬認(rèn)定

　　凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)直接認(rèn)定為一般納稅人而不再附加其他限制性條件。納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全或者不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但作為例外的是，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)要視同小規(guī)模納稅人納稅，不進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定。

　　(二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定要參考其他條件

　　依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。在這種情況下，小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定就必須滿足國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的限制性規(guī)定，如要求注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人；要求具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模、擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員、有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向、有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道(供貨企業(yè)證明)；具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)或持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)等，個(gè)體工商戶符合上述條件的也可以適用這一辦法。

　　(三)國(guó)家稅務(wù)總局有專(zhuān)門(mén)規(guī)定的應(yīng)從其規(guī)定

　　對(duì)于免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)、成品油零售加油站等特定經(jīng)營(yíng)范圍的增值稅納稅人，不論其銷(xiāo)售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，也不論其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律認(rèn)定為一般納稅人。

　　(四)個(gè)別認(rèn)定規(guī)定雖已失效或廢止但仍應(yīng)執(zhí)行

　　盡管?chē)?guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文第二條作了失效或廢止，但由于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款明確規(guī)定“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。”因此，國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文第二條中“個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人的規(guī)定”仍然有效，在認(rèn)定工作中應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。

　　(五)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定要求發(fā)生了變化

　　由于國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文第三條已失效或廢止，因此即使納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但如果分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由于分支機(jī)構(gòu)不符合國(guó)家稅務(wù)總局的其他特別認(rèn)定規(guī)定，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)再對(duì)未達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的分支機(jī)構(gòu)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(六)按預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額認(rèn)定行不通了

　　由于國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)文已對(duì)國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文第五條作了失效或廢止，因此原先按預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額暫認(rèn)定為一般納稅人的做法原則上應(yīng)當(dāng)予以廢除，一般應(yīng)以上年的實(shí)際應(yīng)稅銷(xiāo)售額為認(rèn)定依據(jù)，臨時(shí)一般納稅人的概念也隨之下崗，除非國(guó)家稅務(wù)總局另行作了特別規(guī)定，如新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的,可認(rèn)定為一般納稅人。